Přehled legislativních změn
Duben 2010
Jan Linhart
Partner
Úvodní slovo Jana Linharta
Vítám Vás v dubnovém vydání Finančních aktualit, měsíčníku společnosti KPMG Česká republika, zaměřeného na novinky v českých i evropských daňových a účetních předpisech. Vzhledem k blížícím se volbám je nových zákonů jako šafránu, přesto i duben přinesl několik zajímavých novinek. V centru pozornosti médií bylo především prezidentské veto novely zákona o DPH, která měla zrušit zdanění zaměstnaneckých benefitů daní z přidané hodnoty. Poněkud stranou pozornosti však zůstalo nové nařízení EU týkající se sociálního zabezpečení. To nabude účinnosti již 1. května, a proto Vám předkládáme několik praktických informací z této oblasti. Dále přinášíme komentář k vybranému rozhodnutí Nejvyššího správní soudu, tentokrát v souvislosti s prekluzívní lhůtou ve vztahu k opravným prostředkům a dodatečným daňovým přiznáním.
Věříme, že Vám i toto vydání Finančních aktualit přinese zajímavé informace, které využijete v praxi.
Daně
DPH a benefity zaměstnanců zpět ve Sněmovně
Dle očekávání prezident republiky nepodepsal návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty, která měla zrušit uplatnění § 36a zákona o DPH na transakce mezi zaměstnanci a zaměstnavateli (tedy povinnost stanovit u těchto transakcí základ daně na úrovni ceny obvyklé).
Návrh se proto vrátil zpět do Poslanecké sněmovny, která o něm bude hlasovat na 78. schůzi, jejíž zahájení je stanoveno na úterý 13. dubna 2010. K přijetí novely je vyžadována nadpoloviční většina všech poslanců, což je stejný počet, jakého bylo třeba již při hlasování o návrhu vráceném Senátem. Pokud Sněmovna novelu schválí, bude přímo vyhlášena ve Sbírce zákonů.
V souladu s přechodnými ustanoveními by bylo možno novelu aplikovat také zpětně, na již uzavřená období roku 2010. Plátci, kteří podle rušeného ustanovení v minulých zdaňovacích obdobích postupovali, by tak měli možnost podat dodatečná daňová přiznání a požádat o vrácení případného přeplatku na dani.
O dalším vývoji této novely Vás budeme průběžně informovat.
Autor příspěvku:
Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 602
Lhůta pro vyměření daně: prolomení tříleté lhůty?
Rozšířený senát Nejvyššího správního soudu se ve svém nedávném rozhodnutí zabýval otázkou běhu tzv. prekluzívní lhůty, tedy lhůty, v níž lze vyměřit daň (rozhodnutí 7 Afs 20/2007-73 ze dne 23. února 2010). Uvedené rozhodnutí Nejvyššího správního soudu přineslo určitý průlom do dosavadní praxe počítání této lhůty.
Nejvyšší správní soud se vedle běhu lhůty pro provedení přezkumného řízení a obnovy řízení zabýval také otázkou počítání prekluzívních lhůt pro podávání dodatečných daňových přiznání.
V dosavadní převažující praxi správců daně nebylo možno podávat dodatečná daňová přiznání na daň nižší (nebo daňovou ztrátu vyšší) v období těsně před koncem tříleté prekluzívní lhůty, protože správce daně neměl možnost na základě takto podaného daňového přiznání daň skutečně vyměřit. Podle komentovaného rozhodnutí soudu však postačí, bude-li dodatečné daňové přiznání na daň nižší podáno před koncem tříleté prekluzívní lhůty. Pro dokončení řízení o dodatečném daňovém přiznání (vyměření daně na jeho základě) má totiž správce daně k dispozici lhůtu desetiletou. Může tedy dojít k prodloužení tříleté lhůty, a to na základě podání dodatečného přiznání poplatníka.
Nejvyšší správní soud se však ve svém rozhodnutí nezabýval otázkou, zda a případně jaké úkony může správce daně po uplynutí tříleté prekluzívní lhůty v rámci vyměřování daně provádět. Rozsah možných úkonů správce daně v této lhůtě tedy zřejmě bude otázkou další správní praxe. Lze však předpokládat, že správci daně se mohou snažit o extenzivní výklad, který by umožnil v dané lhůtě provádět veškeré úkony k vyměření daně za dané období. Za použití tohoto výkladu by tedy došlo podáním dodatečného daňového přiznání k prodloužení tříleté prekluzívní lhůty až na dobu deseti let. Této skutečnosti by mělo být věnováno další rozhodnutí rozšířeného senátu Nejvyššího správního soudu, které by mělo tuto problematiku v blízké době popsat podrobněji. Další spornou otázkou je postup správců daně od roku 2011, kdy nabývá účinnosti nový daňový řád. O případném dalším vývoji Vás budeme informovat.
Autoři příspěvku:
Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 602
Eva Doložílková, edolozilkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 696
Novela zákona o dani z nemovitostí v připomínkovém řízení
Ministerstvo financí předložilo vládě návrh novely zákona o dani z nemovitostí, v němž navrhuje odstranit údajné nejasnosti ve výkladu zdanění tzv. plošných staveb (zpevněná plocha pozemku), a to s účinností od 1. ledna 2011.
Stávající právní úprava je podle ministerstva financí natolik obecná, že nedává jasnou odpověď na to, zda tyto zpevněné plochy pozemku zdaňovat jako stavby nebo jako pozemky. Správní soudy v minulosti judikovaly, že plošné stavby nejsou nemovitou stavbou, ale součástí pozemku, a tudíž nemohou být předmětem daně ze staveb. Většina poplatníků tak zdaňuje tyto stavby sazbou daně z pozemků, která v roce 2010 činí 0,2 Kč za metr čtvereční, což je mnohem výhodnější než použití sazby daně ze staveb.
Ministerstvo vzalo při tvorbě novely v úvahu tuto judikaturu a specifičnost takovýchto pozemků a zařadilo zpevněné plochy nikoliv pod stavby, nýbrž pod pozemky. Zároveň pro ně zavádí zvláštní sazbu daně podle typu podnikatelské činnosti – 1 Kč za čtvereční metr zpevněné plochy sloužící pro zemědělskou prvovýrobu, lesní a vodní hospodářství a sazbu 5 Kč za čtvereční metr zpevněné plochy sloužící pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku, ostatní zemědělskou výrobu a ostatní podnikatelskou činnost.
Autoři příspěvku:
Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 521
Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 536
Novela zákona o účetnictví v připomínkovém řízení
Ministerstvo financí připravilo návrh novely zákona o účetnictví, která by měla nabýt účinnosti 1. ledna 2011. Mezi nejvýznamnější změny a nová ustanovení, které návrh novely přináší, mimo jiné patří:
Výjimka z povinnosti sestavit konsolidovanou účetní závěrku
V novele se navrhuje, aby konsolidující účetní jednotka nebyla povinna konsolidovat, pokud by konsolidovala pouze účetní jednotky jednotlivě nebo v souhrnu nevýznamné a pokud by k podání věrného a poctivého obrazu účetnictví postačovala individuální účetní závěrka konsolidující účetní jednotky. Toto ustanovení je navrhováno v souladu s již schválenou změnou směrnice 83/349/EHS pro případ, nemá-li společnost povinnost používat mezinárodní účetní standardy.
Dále je v novele zákona navrhováno osvobození od povinnosti konsolidovat, pokud má účetní jednotka pouze podstatný vliv v jedné nebo i více společnostech a nemá rozhodující vliv v žádné společnosti.
Použití mezinárodních účetních standardů
Povinnost emitentů cenných papírů účtovat a sestavovat účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů zůstává v návrhu novely v podstatě beze změny. Nově jsou navržena ustanovení, která by upravovala následující oblasti:
Pokud dojde v průběhu účetního období k uvedení cenných papírů na regulované trhy nebo naopak k jejich stažení z trhu, má emitent možnost volby, za jaké účetní období použije v případě uvedení papírů na trh mezinárodní účetní standardy a za které v případě stažení papírů z trhu sestaví účetní závěrku naopak podle českých předpisů.
Jestliže cenné papíry přestanou být v průběhu účetního období obchodovány na regulovaném trhu a nejvyšší orgán společnosti rozhodne do konce daného účetního období, že do tří let budou emitovány a na regulovaném trhu obchodovány nové cenné papíry, může účetní jednotka i nadále používat mezinárodní účetní standardy, tj. nemusí po přechodnou dobu účtovat podle českých předpisů.
Konsolidovaná účetní jednotka může rozhodnout, že bude účtovat a sestavovat účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů, jestliže konsolidující účetní jednotka, ať už česká nebo zahraniční, používá pro sestavení konsolidované účetní závěrky mezinárodní účetní standardy. Takové rozhodnutí musí být schváleno nejvyšším orgánem účetní jednotky. Pro účely zjištění základu daně však bude stále třeba stanovit výsledek hospodaření podle českých účetních předpisů.
Konsolidující účetní jednotka může rovněž rozhodnout, že bude účtovat a sestavovat individuální účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů, jestliže je používá pro sestavení konsolidované účetní závěrky. I toto rozhodnutí musí být schváleno nejvyšším orgánem účetní jednotky.
Sankce za porušení zákona o účetnictví
Samotné výše sankcí v návrhu novely zůstávají beze změn, mění se však způsob určení základu pro výpočet sankce v některých specifických případech.
Autor příspěvku:
Milan Flosman, mflosman@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 547
Legislativa
Zjednodušení administrativy pro podnikatele
Poslanecká sněmovna schválila v březnu vládní návrh zákona, který má snížit administrativní zátěž podnikatelů. Návrh bude v dubnu posuzovat Senát.
Celkem se jedná o osm dílčích změn nerůznějších norem. V živnostenském zákonu se například vypouští povinnost podnikatele předkládat živnostenskému úřadu výpis z obchodního rejstříku nebo povinnost ohlašovat tomuto úřadu změny údajů vedených v evidenci obyvatel. Živnostníci by rovněž nemuseli živnostenskému úřadu oznamovat přerušení své činnosti. Nově by také nemělo být přestupkem, pokud někdo provozuje živnost v bytě bez souhlasu jeho vlastníka.
Zákon stanoví v rámci novely občanského zákoníku, že ujednání ve spotřebitelských smlouvách, která poškozují spotřebitele, jsou neplatná. Návrh zákona dále ruší povinnost České obchodní inspekce kontrolovat dodržování hygienických předpisů v obchodech a restauracích, protože stejnou pravomoc vykonává již hygienická služba. Kromě výše uvedeného zákon aktualizuje definici spotřebitele tak, aby odpovídala současnému evropskému právu. Je definován jako fyzická osoba jednající za účelem, který nesouvisí s jejím podnikáním nebo povoláním.
Zákon by měl nabýt účinnosti prvním dnem třetího kalendářního měsíce následujícího po dni jeho vyhlášení.
Autoři příspěvku:
Ladislav Malůšek, lmalusek@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 521
Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 536
Nové dotace na výzkum a vývoj
Program na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje ALFA
Technologická agentura ČR vyhlásila dne 24. března 2010 první výzvu veřejné soutěže do Programu na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje ALFA.
Předpokládaná doba trvání programu je šest let, a to v období 2011 – 2016, přičemž celková výše alokovaných prostředků činí 7,45 miliardy Kč.
Jedním z cílů programu je podpora spolupráce mezi soukromým sektorem a výzkumnými organizacemi. Výhodnější podmínky proto mohou získat projekty, na kterých se podílí jak soukromý sektor, tak výzkumné organizace.
Projekty budou posuzovány formou veřejných soutěží. Lhůta pro odevzdání návrhů projektů do první veřejné soutěže vyprší 24. května 2010. Pro první veřejnou soutěž je alokováno 817 mil. Kč, přičemž na jeden projekt je možné čerpat maximálně 3 mil. EUR (76,35 mil. Kč). Minimální délka řešení projektů je stanovena na 24 měsíců, maximální na 72 měsíců.
Podpora bude udělována formou dotace na uznané náklady, přičemž maximální míra podpory pro velké podniky činí až 65% celkových uznaných nákladů (např. mzdy, pořízení majetku, náklady na získání a uznání práv k průmyslovému vlastnictví) při doložení spolupráce s výzkumnou organizací.
S ohledem na stanovené cíle sestává program ze tří částí:
- Progresivní technologie, materiály a systémy
- Energetické zdroje a ochrana a tvorba životního prostředí
- Udržitelný rozvoj dopravy
Více informací naleznete na http://www.tacr.cz; http://www.tacr.cz.
Autoři příspěvku:
Jan Linhart, jlinhart@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 617
Karin Tomanová, ktomanova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 461
Novinky z oblasti poskytování dotací ze strukturálních fondů EU
Program ICT a strategické služby
Ministerstvo průmyslu a obchodu vyhlásilo 3. výzvu pro předkládání projektů do programu ICT a strategické služby, který je součástí Operačního programu Podnikání a inovace.
V rámci tohoto programu mohou podniky žádat o finance pro následující typy aktivit:
- Tvorba a vývoj řešení a aplikací IS/ICT.
- Zakládání a rozvoj center sdílených služeb s výrazným mezinárodním zaměřením.
- Zakládání a rozvoj high-tech opravárenských center.
V rámci 3. výzvy Programu ICT a strategické služby může být poskytnuta dotace v rozmezí 1,5 – 100 mil. Kč na jeden projekt. Celková alokace na tuto výzvu činí 1,5 mld. Kč. Podmínkou výzvy je vytvoření 10/25/40 nových pracovních míst dle typu podporované aktivity a minimální výše investice do dlouhodobého majetku 3 mil. Kč pro velké podniky.
Příjem registračních žádostí bude probíhat od 15. dubna 2010 do 15. října 2010, příjem plných žádostí pak od 15. května 2010 do 1. února 2011. Podrobnější informace naleznete na: http://www.czechinvest.org.
Další možnosti dotací EU pro velké podniky
Kromě výše uvedených jsou pro velké podniky otevřeny v současné době v rámci OPPI také následující výzvy:
Autoři příspěvku:
Jan Linhart, jlinhart@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 617
Karin Tomanová, ktomanova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 461
EU a OECD
Novela nařízení EU o sociálním zabezpečení nabude účinnosti 1. května 2010
Jak jsme Vás informovali ve Finančních aktualitách č. 11/2009, nabude 1. května 2010 účinnosti nové nařízení EU č. 883/2004, které přináší změny v oblasti sociálního zabezpečení pracovníků migrujících v rámci EU. Toto nařízení nahradí současné nařízení č. 1408/71.
Na pracovníky vyslané do některého ze členských států před 1. květnem 2010 se však bude i nadále aplikovat současné nařízení. Budou-li však nová pravidla pro dotyčnou osobu výhodnější, lze zažádat o výjimku a postupovat podle znění nového nařízení. Nová úprava modernizuje pravidla pro koordinaci systémů sociálního zabezpečení v rámci EU a měla by přinést větší právní jistotu a transparentnost pro zaměstnance i zaměstnavatele.
Mimoto přináší nové nařízení změny v postupech podávání žádostí o vystavení certifikátu potvrzujícího účast vyslaného pracovníka v pojistném systému daného státu či žádostí o udělení výjimky za účelem ponechání vyslaného pracovníka v pojistném systému jeho domovské země. Nová úprava se dotýká zejména podoby komunikace mezi příslušnými institucemi jednotlivých států i mezi institucemi a samotnými pojištěnci. Stávající tištěná forma bude nahrazena formou elektronickou. Zároveň budou postupně zrušeny současné tištěné certifikáty E101 vystavované příslušnými institucemi sociálního zabezpečení. Certifikáty by měly být vydávány v elektronické podobě a budou mít nové názvy, např. současný certifikát E101 ponese označení certifikát A1.
Z důvodu náročnosti aplikace nového elektronického systému bylo pro jeho zavedení v celé EU stanoveno přechodné období dvou let. Ačkoliv se datum nabytí účinnosti nového nařízení blíží, Česká správa sociálního zabezpečení zatím oficiálně nevydala instrukce pro veřejnost, jak v tomto přechodném období postupovat. Nicméně její zástupci nás alespoň neoficiálně informovali, že nové formuláře žádostí ani nové certifikáty nejsou dosud k dispozici. Pro nová vyslání pracovníků lze proto i nadále používat stávající žádosti o vystavení certifikátu E101. Tyto žádosti budou postupně nahrazeny novými tištěnými formuláři a po ukončení přechodného období formuláři elektronickými. Příslušné správy sociálního zabezpečení budou nadále vystavovat současné tištěné certifikáty E101, na kterých bude vyznačeno, že se jedná o certifikát vydaný v souladu s novým nařízením.
Autoři příspěvku:
Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 837
Zuzana Jasenovcová, zjasenovcová@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 607
Výměna informací v daňových záležitostech
Mezinárodní výměna informací představuje již dlouhodobě velmi důležitý nástroj v boji proti přeshraničním daňovým únikům, který Česká daňová správa využívá ve stále větším měřítku.
Česká daňová správa plně využívá všechny tři formy výměny informací: výměna na dožádání, poskytování informací z vlastního podnětu a automatická (pravidelná) výměna informací. K tomuto účelu uzavírá tzv. memoranda o porozumění, která konkretizují pravidla pro mezinárodní spolupráci mezi daňovými správami v praxi. Memoranda má česká správa v současné době uzavřena se třinácti státy (Slovensko, Maďarsko, Estonsko, Dánsko, Švédsko, Litva, Lotyšsko, Belgie, Kanada, Nizozemí, Německo, Austrálie), se Španělskem, Portugalskem, USA, Japonskem a Polskem o jejich uzavření jedná.
Specifická automatická výměna informací o fyzických osobách, které mají úrokové příjmy ze zahraničí, probíhá již od poloviny roku 2005 na základě Směrnice o úrocích (2003/48/ES).
Ministerstvo financí současně kontaktovalo některé státy s nízkým či nulovým zdaněním (tzv. daňové ráje) s úmyslem sjednat s nimi dohodu o výměně informací v daňových záležitostech. V březnu předložilo ministerstvo vládě ke schválení Vzorový návrh směrnice pro expertní jednání o těchto dohodách. Součástí dohod je i možnost přístupu k informacím o bankovních účtech daňových poplatníků. Mezi státy, se kterými by ministerstvo mělo jednat o této smlouvě, patří Kajmanské ostrovy, Britské panenské ostrovy, Bermudy, Guernsey, Jersey, ostrov Man a Bahamy.
V březnu informovalo ministerstvo financí na svých webových stránkách, že do budoucna nepočítá s daňovou amnestií. Ke zvýšení motivace daňových poplatníků k dobrovolnému plnění daňových povinností bude dle ministerstva sloužit nová úprava v daňovém řádu, který nabývá účinnosti 1. ledna příštího roku. Nově totiž bude moci správce daně stanovit daň i po uplynutí lhůty pro stanovení daně, pokud dojde k odhalení daňového trestného činu. Zároveň nový zákon umožní dobrovolně přiznat daň za účelem naplnění podmínek pro zánik trestnosti v důsledku účinné lítosti i po této lhůtě, což dnešní úprava v zákonu o správě daní neumožňuje.
Je třeba si uvědomit, že zatajováním příjmů v zahraničí hrozí poplatníkům nejen postih v podobě sankcí podle daňových zákonů (úrok z prodlení, penále, zvýšení daně atd.), ale také postih za krácení daně podle trestního zákona. Je v zájmu poplatníků samotných využít včas možnosti následného dobrovolného splnění daňových povinností (účinná lítost, podání dodatečného přiznání).
Autoři příspěvku:
Martin Houska, mhouska@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 843
Lenka Fialková, lfialkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 536
Jednou větou
Přehled zpráv
- Japonská strana podala v souladu s japonsko-českou smlouvou o sociálním zabezpečení žádost o vynětí z českého pojistného systému, a tím i o udělení hromadné výjimky pro cca 470 vyslaných pracovníků, kterým byl japonskými úřady vydán tiskopis J/CZ 101 a kteří po dobu svého vyslaní působí ve funkci jednatelů, vedoucích organizačních složek, členů statutárních orgánů či vedoucích pracovníků na základě mandátních či pracovních smluv uzavřených v České republice. Podle zástupců MPSV ČR ještě nebylo v této věci vydáno konečné rozhodnutí, nicméně má být přijato v nejbližší době.
- Vláda pozměnila systém hmotné podpory pro rekvalifikaci zdravotně postižených zaměstnanců.
- Rozpočtový výbor Poslanecké sněmovny doporučil přijmout návrh zákona o zrušení listinných akcií na majitele.
- Senát zamítl návrh na zvýšení mateřské na úroveň roku 2009. Sněmovna by měla o mateřské jednat v polovině dubna.
- Prezident podepsal novelu zákona o základních registrech, na jejímž základě se odkládá zahájení plného provozu registrů až na 30. června 2012 a vydávání elektronických občanských průkazů na 1. leden 2012.
- Ministerstvo zemědělství uvažuje o prodloužení zákazu prodeje zemědělské půdy cizincům.
- Výbor Evropského parlamentu pro hospodářské a měnové záležitosti (ECON) prohlásil, že EU by mohla samostatně přistoupit k zavedení daně z finančních transakcí.
- Ve Finančním zpravodaji MFCR č. 3/2010 vyšlo Sdělení k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a orgánem výkonné moci Gruzie o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a z majetku.
- Senát schválil zmírnění podmínek přidělování bezplatných emisních povolenek pro výrobce elektřiny a nově také tepla.
- Ministři práce a sociálních věcí České republiky a Sýrie podepsali smlouvu o sociálním zabezpečení.
- Českou správu sociálního zabezpečení je možné požádat o zaslání informativního osobního listu s přehledem délky trvání důchodového pojištění. Více informací naleznete na http://www.cssz.cz.
