Přehled legislativních změn

Leden 2010

Pojistné

Komentář k některým problematickým okruhům spojeným s platbou pojistného na sociální zabezpečení v období od 1. ledna do 30. června 2007

Jak jsme již informovali v mimořádných Finančních aktualitách, nedávný rozsudek Krajského soudu v Ústí nad Labem vyvolal řadu otázek týkajících se možnosti vrácení pojistného na sociální zabezpečení uhrazeného zaměstnavateli v prvním pololetí roku 2007. K tomuto tématu poskytujeme následující komentář.

KPMG sdílí právní názor řady expertů, podle něhož pro uplatnění nároků na vrácení pojistného platí promlčecí lhůta pro přeplatek pojistného dle § 17 odst. 1 zákona č. 589/1992 Sb. v délce pěti let po uplynutí kalendářního roku, v němž přeplatek vznikl. Skutečnost, že u poplatníka proběhla kontrola příslušné správy sociálního zabezpečení s následným doměřením pojistného, neovlivňuje dle našeho názoru nárok na vratku a je tudíž možno požádat o přeplatek.

Zároveň s žádostí je třeba podat i opravné přehledy sociálního pojištění za jednotlivé měsíce. Vzhledem k tomu, že formulář pro opravný přehled neexistuje, lze použít standardní formulář na měsíční přehled pro rok 2007 s tím, že se na něj vyznačí výraz OPRAVNÝ.

Následný vývoj je obtížné předvídat. Lze však očekávat, že ani v případě zamítnutí kasační stížnosti Nejvyšším správním soudem by přeplatky neměly být vraceny automaticky a bude třeba pokračovat v individuálních žalobách a soudních řízeních. Tento závěr vyplývá i ze stanoviska Ministerstva práce a sociálních věcí k platbě pojistného na sociální zabezpečení v 1. pololetí 2007, podle kterého byly veškeré potřebné atributy pro odvod pojistného stanoveny v zákoně č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (celé stanovisko naleznete na http://www.mpsv.cz). Pro úplnost a dokreslení poněkud nepřehledné situace je však třeba dodat, že praktický postup správ sociálního zabezpečení u podaných žádostí je zatím takový, že řízení v dané věci zpravidla přerušují, a to do doby, kdy bude k dispozici rozhodnutí Nejvyššího správního soudu v této věci. Na konečný verdikt ve věci možného vrácení pojistného si tedy budeme muset ještě nějaký čas počkat. Podle dostupných informací by Nejvyšší správní soud mohl rozhodnout v průběhu prvních měsíců tohoto roku.

A ještě poznámka k možnému rozhodnutí a odůvodnění Nejvyššího správního soudu, které bude pro další vývoj klíčové: Soud může odlišit období od 1. ledna 2007 do 28. února 2007, ve kterém vyměřovací základ nebyl definován vůbec, a období od 1. března 2007 do 30. června 2007, v němž byla příslušná definice obsažena alespoň v nařízení vlády, a potvrdit závěry Krajského soudu jen ve vztahu k prvnímu období (k vydání nařízení vlády není potřeba výslovného zmocnění v zákoně a vláda je může vydat k provedení zákona). V důsledku takového rozhodnutí by se zredukovala předpokládaná částka vratky na jednu třetinu částky. Zároveň lze předpokládat, že by bylo nutno podat novou žádost. Nelze vyloučit, že soud ve svém rozhodnutí vezme v úvahu i skutečnost, že v jím projednávaném případě nebylo pojistné v roce 2007 vůbec zaplaceno.

Doporučujeme však zmapovat i ostatní souvislosti možného vrácení přeplatku, např. dopad na veřejnou podporu, která byla poskytnuta na náklady zahrnující toto pojistné, nebo na daň z příjmů. V této souvislosti se domníváme, že samotné podání žádosti o vrácení pojistného nezakládá povinnost podat dodatečné daňové přiznání k dani z příjmů, přestože zaznívají i takové názory. Podle našeho mínění jsou z hlediska daně z příjmů možné v podstatě dva obecné přístupy. Vrácený přeplatek může být opravou nákladů roku 2007, přičemž tuto skutečnost bude třeba zohlednit v dodatečném daňovém přiznání za rok 2007, nebo bude příjmem, respektive snížením nákladů roku, ve kterém byl vrácen. Volba konkrétního řešení bude potom záviset především na rozhodnutí Nejvyššího správního soudu, jeho odůvodnění a dalším procesním vývoji v individuálních případech.

Autor příspěvku:

Jan Žůrek, jzurek@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 441

Změny v nemocenském, důchodovém a zdravotním pojištění od 1. ledna 2010

Změny v nemocenském pojištění od 1. ledna 2010

Na období od 1. ledna 2010 do 31. prosince 2010 budou přechodně upraveny dávky nemocenského pojištění. Na jednu stranu dochází v závislosti na vývoji výše průměrné mzdy ke zvýšení redukčních hranic pro úpravu denního vyměřovacího základu, ze kterého se dávky nemocenského pojištění vypočítávají (první redukční hranice bude 791 Kč, druhá 1 186 Kč a třetí 2 371 Kč), přičemž tato změna pozitivně ovlivní výši dávek. Na druhou stranu se však změní procentní sazba pro výpočet nemocenské dávky. Místo stávající odstupňované sazby nemocenského (60 %, 66 % a 72 %) se bude uplatňovat pouze jednotná sazba ve výši 60 % denního vyměřovacího základu. Nebude tak již záležet na délce trvání dočasné pracovní neschopnosti a tato dávka bude po celou dobu vyplácena v jednotné výši 60 %. Popsaná změna samozřejmě způsobí výrazné snížení nemocenské u pracovní neschopnosti trvající déle než 30 kalendářních dnů.

Změny v předpisech nemocenského pojištění povedou také ke snížení peněžité pomoci v mateřství a ošetřovného.

Uvedené změny budou mít rovněž vliv na výši nároků, které vznikly před 1. lednem 2010, ale trvají i po tomto datu.

Změny v důchodovém pojištění od 1. ledna 2010

Od 1. ledna 2010 dochází v návaznosti na zahájení první etapy důchodové reformy k významným změnám v důchodovém pojištění. Mění se základní podmínky nároku na dávky.

Podmínkou pro nárok na starobní důchod je obecně dosažení důchodového věku a minimální doby pojištění. Zákon o důchodovém pojištění zvyšuje důchodový věk u osob narozených po roce 1968 na 65 let, a to jednotně u mužů i žen (které byly bezdětné nebo vychovaly nejvýše jedno dítě). Příloha k zákonu obsahuje tabulku, která stanovuje postupný nárůst důchodového věku pojištěnců narozených v období let 1936 až 1968. V období od roku 2010 až do roku 2018 bude zároveň postupně prodlužována minimální doba pojištění, přičemž u osoby, která dosáhne důchodového věku po roce 2018, činí tato doba již minimálně 35 let.

Zpřísňují se také podmínky, za kterých lze získat poměrný důchod v případě, že osoba sice dosáhla důchodového věku, avšak nebyla pojištěna po stanovenou minimální dobu.

Nově bude možné požádat o zvýšení procentní výměry důchodu v případě, že pojištěnec po přiznání důchodu dál vykonává výdělečnou činnost.

Náhradní dobou pojištění přestane být studium na střední, vyšší odborné škole nebo vysoké škole (studium absolvované do 31. prosince 2009 se hodnotí podle dosavadních pravidel) . Studenti mají od 1. ledna 2010 možnost být účastni důchodového pojištění dobrovolně (v roce 2010 činí minimální dobrovolné pojistné 1660 Kč měsíčně).

Od 1. ledna 2010 již pro nárok na výplatu starobního důchodu není rozhodující, zda poživatel starobního důchodu pracuje v pracovněprávním vztahu sjednaném na dobu určitou či neurčitou.

Osoby samostatně výdělečně činné a výše záloh na důchodové pojištění a zdravotní pojištění

Od 1. ledna 2010 se pro podnikající fyzické osoby mění výše záloh na pojistné na důchodové pojištění. Osoba vykonávající hlavní samostatnou výdělečnou činnost bude do měsíce předcházejícího měsíci podání Přehledu o příjmech a výdajích za rok 2009 (dále jen Přehled) platit minimální zálohy na důchodové pojištění ve výši 1720 Kč měsíčně. V měsíci podání Přehledu a po následující měsíce musí platit minimálně 1731 Kč měsíčně.

Pro osoby vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost (pokud jsou povinny platit důchodové pojištění) bude minimální záloha na pojistné na důchodové pojištění činit do měsíce předcházejícího měsíci podání Přehledu 688 Kč, v měsíci podání Přehledu a v měsících následujících se bude jednat minimálně o 693 Kč.

Od 1.ledna 2010 činí minimální měsíční záloha podnikající osoby na zdravotní pojištění 1 601 Kč. Tuto minimální zálohu na zdravotní pojištění musí uhradit osoby, které zahajují v roce 2010 samostatnou výdělečnou činnost, nebo i ty, které podle Přehledu za rok 2008 hradily v roce 2009 zálohy nižší než 1 601 Kč.

Autoři příspěvku:

Iva Krákorová, ikrakorova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 837
Mária Marhefková, mmarhefkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 498

Daně a účetnictví

Změny ve správě daní od 1. ledna 2010

Zákon o správě daní a poplatků (ZSDP) byl v průběhu roku 2009 několikrát novelizován, a proto je nyní vhodné stručně uvést všechny změny, které se dotýkají daňového řízení s účinností od 1. ledna 2010. Pro úplnost připomínáme, že stávající podoba zákona bude platná pouze do konce roku 2010, kdy bude zákon nahrazen novým daňovým řádem (zákon č. 280/2009 Sb.).

Nejdůležitější změny ZSDP účinné od 1. ledna 2010:

• Odvolání proti dodatečnému platebnímu výměru, který správce daně vydá po provedené daňové kontrole, bude mít odkladný účinek. Doměřená daň tak bude splatná až v návaznosti na doručení rozhodnutí o odvolání. Je třeba také připomenout, že pokud správce daně bude mít odůvodněnou obavu, že úhrada dosud nesplatné daně může být v době její splatnosti obtížně vymahatelná, je oprávněn vydat zajišťovací příkaz. Odvolání proti tomuto rozhodnutí již odkladný účinek nemá.
• Správce daně bude muset každé své rozhodnutí odůvodnit vyjma určitých situací vyjmenovaných v zákoně.
• V návaznosti na nález, kterým Ústavní soud rozhodl o stanovení lhůty pro vyměření daně na základě teorie „3+0“, a nikoli dosud většinově zastávané teorie „3+1“, bylo znění příslušného ustanovení ZSDP od 1. ledna 2010 změněno. ZSDP nyní jednoznačně stanoví pravidlo „3+0“.
• V tzv. potvrzení o bezdlužnosti správce daně dosud bez dalšího uváděl i takové dluhy na dani, u nichž bylo povoleno posečkání nebo placení ve splátkách. To mohlo u jiných státních orgánů, banky nebo obchodních partnerů daňového subjektu vyvolat nepřesné představy o stavu jeho daňových závazků. Nyní musí správce daně při vystavení potvrzení o bezdlužnosti zohlednit, že u určitého daňového dluhu bylo povoleno posečkání nebo splátky, a to pokud bylo takové povolení vázáno na podmínky a daňový subjekt tyto podmínky plní. Zatím však není zcela zřejmý způsob, jak správce daně uvedené skutečnosti zohlední, zda odložené daňové povinnosti v potvrzení neuvede nebo k jejich výčtu připojí vysvětlující poznámku.
• Úprava zřizování zástavního práva k zajištění daňové pohledávky správcem daně se v ZSDP značně rozšiřuje. Nejdůležitější novinkou je možnost správce daně vyzvat daňový subjekt k předložení soupisu jeho majetku. Informace, které správce daně takto získá, podléhají povinnosti mlčenlivosti. Další novinkou je, že zástavní právo vznikne doručením rozhodnutí správce daně, nikoli nabytím právní moci tohoto rozhodnutí jako doposud.
• Pro zefektivnění a zrychlení doručování písemností do vlastních rukou v daňovém řízení se nevyzvednutá písemnost považuje za doručenou nikoli až 15., ale již 10. dnem od jejího uložení.
• Nově je finanční ředitelství rozhodující o uložení pokuty za porušení povinnosti mlčenlivosti povinno zaslat stejnopis tohoto rozhodnutí i dotčenému daňovému subjektu. Tato změna může mít praktický význam při uplatňování náhrady škody způsobené právě porušením povinnosti mlčenlivosti.
• Nové ustanovení § 44 odst. 3 ZSDP umožňuje správci daně, aby upustil od zaslání výzvy k podání daňového přiznání daňovému subjektu, u nějž bylo v insolvenčním řízení rozhodnuto o úpadku, čímž se urychlí postup správce při stanovení daně podle pomůcek v těchto případech.

Autoři příspěvku:

Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 602
Eva Doložílková, edolozilkova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 696

DPH: změny a návrhy pro rok 2010

Schválení balíčku DPH

Těsně před Vánocemi byl definitivně schválen tzv. balíček DPH, poté, co Senát vyslovil souhlas s touto rozsáhlou novelou zákona o DPH a prezident ji podepsal. Novela byla zveřejněna ve Sbírce zákonů pod číslem 489/2009 a je účinná od 1. ledna 2010.

Se zavedením balíčku dochází k významným změnám některých principů, na nichž byl zákon o DPH dosud postaven. O nejdůležitějších změnách jsme Vás poměrně rozsáhle informovali v předchozích vydáních Finančních aktualit (září a listopad 2009).

Ministerstvo financí zároveň k balíčku DPH vydalo několik informací, které reagují na určité body této novely a obsahují i odpovědi na některé časté otázky či ilustrativní příklady. Informace se týkají

• změn v oblasti poskytovaní služeb
• změn v oblasti souhrnného hlášení
• změn souvisejících s vracením DPH z jiných členských států

Informace jsou dostupné na serveru České daňové správy (cds.mfcr.cz).

Informace Ministerstva financí k rozpočtovému balíčku

Před Vánoci zveřejnilo Ministerstvo financí na svých webových stránkách rovněž informace k novele zákona o DPH (tzv. rozpočtovému balíčku), která s účinností od 1. ledna 2010 zavedla vyšší sazby daně (10 % a 20 %).

Zúčtování záloh

Zálohy přijaté v roce 2009 podléhají původní sazbě daně (9 % resp. 19 %). Případný doplatek při uskutečnění zdanitelného plnění v roce 2010 bude podléhat nově platné sazbě daně (10 % resp. 20 %). Případné přeplatky na zaplacených zálohách budou v roce 2010 vraceny v původní výši daňové sazby.

Vyúčtování dodávek energií, vody, tepla, chladu a telekomunikačních služeb na přelomu roku

Plátci, kteří dodávají elektřinu, plyn, vodu, teplo, chlad či telekomunikační služby v období, které zahrnuje zčásti rok 2009 i část roku 2010, budou moci provést zvláštní odečet nebo vyhotovit propočet spotřeby k 31. prosinci 2009. Spotřeba připadající na období do 31. prosince 2009 by pak podléhala ještě sazbám platným v roce 2009, a to i v případě, že zúčtování bude provedeno až během roku 2010.

Finanční leasing

U smluv o finančním pronájmu, které byly uzavřeny před rokem 2009, se i po 1. lednu 2010 použije sazba daně platná do 31. prosince 2008 – tj. 9 %, resp. 19 %. Vzhledem ke změně principu uplatňování DPH u finančního pronájmu od 1. ledna 2009, není u smluv uzavřených po tomto datu zvláštní přechodné ustanovení potřeba.

Dobropisy a vrubopisy

U dobropisů a vrubopisů bude vždy uplatněna sazba daně platná ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění. U dobropisů a vrubopisů, které se vztahují k plněním uskutečněným v roce 2009 bude tak použita sazba daně 19 %/9 %, a to i v případě, že budou vystaveny až po 1. lednu 2010.

DPH u veřejných služeb v osobní dopravě

Počátkem prosince 2009 nabylo účinnosti Nařízení Rady o veřejných službách v přepravě cestujících po železnici a silnici (č. 1370/2007). V této souvislosti vydalo Ministerstvo financí informaci k uplatňování DPH u veřejných služeb v osobní dopravě.

Podle uvedené informace je při uplatňování DPH nutno rozlišovat (i) kompenzaci, která je poskytována objednatelem veřejné dopravy za služby v osobní dopravě podle smlouvy o veřejných službách, a (ii) úhradu slev poskytnutých dopravci.

Kompenzace (poskytnutá podle článku 6 uvedeného nařízení) se nepovažuje za úplatu za poskytnutou službu, a nevstupuje tudíž do základu DPH. Také v případě úhrady prokazatelné ztráty, pokud byla provedena před nabytím účinnosti nařízení, se jedná o částku, která nevstupuje do základu DPH.

Je-li však dopravci uhrazena sleva, kterou poskytl z jízdného, považuje se tato úhrada poskytnuté slevy za dotaci podle § 36 odst. 3 písm. d) zákona o DPH a vstupuje do základu DPH.

Návrh na snížení sazby u některých služeb a vypuštění úpravy ceny obvyklé

Po listopadovém zamítnutí vládního návrhu na snížení sazeb daně u některých služeb a zboží podávají poslanci ODS tento návrh na novelizaci zákona o DPH bez zásadnějších změn znovu.

Cílem novely je přeřadit některé služby s vysokým podílem lidské práce (konkrétně služby kadeřníků a opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu), restaurační služby a knihy nahrané na optických či magnetických médiích ze základní do snížené sazby daně.

Poslanci dále chtějí zrušit časové omezení týkající se platnosti snížené sazby daně u oprav, rekonstrukcí a modernizací staveb pro bydlení. Česká republika má u těchto služeb vyjednánu výjimku snížené sazby daně, jejíž platnost by však měla skončit 31. prosince 2010. Poté by tyto práce měly podléhat základní sazbě daně. Novelou by se snížená sazba daně u těchto služeb zavedla natrvalo. Vláda zaujala k tomuto návrhu neutrální stanovisko, navrhla však jeho účinnost odložit až na 1. leden 2011.

V rámci projednávání novely bylo navrženo vypustit ze zákona o DPH ustanovení § 36a. Od ledna 2010 toto ustanovení zavádí pravidla pro úpravu základu daně na úroveň ceny obvyklé v případě některých transakcí mezi spřízněnými osobami.

Autoři příspěvku:

Petr Toman, ptoman@kpmg.cz, Tel.: 222 123 602
Lucie Marková, lmarkova@kpmg.cz, Tel.: +420 22 123 464

Paušální výdaj na dopravu

Již pro zdaňovací období započaté v roce 2009 lze použít nové ustanovení zákona o daních z příjmů, podle kterého se nemusí prokazovat skutečné výdaje na dopravu silničním motorovým vozidlem používaným k podnikání, nýbrž paušální výdaj ve výši 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc, ve kterém poplatník takové vozidlo k podnikání využíval.

Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit nejvýše za tři silniční motorová vozidla.

Pokud poplatník využívá vozidlo k podnikání částečně, tzn. že jej zároveň využívá i k soukromým jízdám, může uvedený paušál použít pouze ve výši 80 % uvedené částky, tj. 4 000 Kč. V takovém případě musí také krátit daňový odpis vozidla, tzn. použije pouze 80 % ročního odpisu. Uplatní-li poplatník u některého vozidla takto krácený paušální výdaj, má se za to, že ostatní vozidla, u nichž nárokuje paušální výdaj na dopravu, používá výlučně k podnikatelským účelům, a tudíž u nich aplikuje paušál v plné výši.

Paušální výdaj zahrnuje náklady na pohonné hmoty a parkovné. Ostatní výdaje – daňové odpisy, náklady na opravy, dálniční známky, apod. se uplatňují v prokázané výši.

Ministerstvo financí v závěru roku 2009 mimo jiné potvrdilo, že paušální výdaj na dopravu mohou uplatnit i právnické osoby. Podmínkou je, aby vozidlo bylo používáno zaměstnanci pouze ke služebním účelům, tj. vozidlo nesmí být zaměstnanci poskytnuto i pro soukromé účely. Za silniční motorová vozidla se dle vyjádření ministerstva považují vozidla kategorií L, M a N podle přílohy k zákonu č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích. Paušální výdaj může využít i poplatník, který má více než tři vozidla, využít ho však může maximálně u tří vozidel. To znamená, že u čtvrtého a dalších vozidel musí poplatník prokazovat výdaje ve skutečné výši. U vozidel, která poplatník nemá v obchodním majetku, může vedle paušálu uplatnit i sazbu základní náhrady ve výši 3,90 Kč/km (což ovšem paradoxně předpokládá vedení knihy jízd k tomu, aby se mohl určit počet ujetých kilometrů). Ministerstvo financí se vyjádřilo negativně k možnosti kombinovat metodu uplatnění paušálního výdaje a prokazatelných výdajů u jednoho vozidla v různých měsících.

Upozorňujeme, že institut paušálního výdaje byl zaveden pro oblast daně z příjmů a že Ministerstvo financí na podzim roku 2009 sdělilo, že pro účely uplatňování odpočtu DPH je třeba spotřebovanou pohonnou hmotu nadále prokazovat.

Autoři příspěvku:

Michaela Thelenová, mthelenova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 520
Olga Těhlová, otehlova@kpmg.cz, Tel.: +420 22 123 511

Nejvyšší správní soud: kritéria daňové uznatelnosti nákladů

V jednom z nedávných rozsudků (2 Afs 180/2006 – 64 ze dne 21.října 2009) se Nejvyšší správní soud vyjádřil k problematice daňové uznatelnosti nákladů. Rozšířený senát Nejvyššího správního soudu v tomto rozsudku zrekapituloval kritéria, při jejichž splnění lze považovat určitý výdaj za daňově uznatelný:

• musí se jednat o výdaj bezprostředně související s podnikatelskou činností
• výdaj musí být přiměřený
• mezi výdajem a očekávaným příjmem musí existovat přímý a bezprostřední vztah a daňový subjekt již prokazatelně alespoň započal s uskutečňováním podnikatelského záměru.

Za významnou pro daňové poplatníky lze považovat zejména část odůvodnění, v níž se rozšířený senát vyjadřuje k otázce uznatelnosti výdajů na podnikatelský záměr, který nakonec nebyl realizován nebo dokončen. Podle soudu není rozhodující, zda určitý výdaj bude ve skutečnosti následován vznikem předpokládaných příjmů. Nelze totiž rozumně předpokládat, že veškeré výdaje budou poplatníkem vždy reálně zhodnoceny a přinesou odpovídající příjem. Soud připouští možnost, že v určitých případech je nutné od podnikatelského záměru z nejrůznějších důvodů a v různých fázích upustit, pokud se pokračování v daném záměru v konečném důsledku ukáže jako nevýhodné. Přitom podle názoru soudu nelze podnikatele sankcionovat daňovou neuznatelností do té doby vynaložených nákladů za to, že nastaly okolnosti měnící pohled na výhodnost podnikatelského záměru, a záměr proto nebyl uskutečněn. Prokázat naplnění daných kritérií však musí prvotně daňový subjekt jako nositel důkazního břemene.

Přestože se rozsudek týkal zdanění fyzické osoby, principy obsažené v tomto rozsudku by měly být obecně použitelné i na právnické osoby. Argumentace uvedená v tomto rozsudku by mohla v praxi podpořit například daňovou uznatelnost zmařených investic.

Autor příspěvku:

Jana Svobodová, jsvobodova@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 490

Novela zákona o účetnictví

V roce 2008 byl zákon o účetnictví dvakrát novelizován, avšak s účinností až od 1. ledna 2010, od 1. ledna 2009 byla účinná pouze vybraná ustanovení (např. ustanovení týkající se přeměn společností). Novelizace účinná od roku 2010 se vztahuje zejména k účetním výkazům za Českou republiku.

Od 1. ledna 2010 zákon nově upravuje zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu a sestavení účetních výkazů za Českou republiku. V této souvislosti zákon definuje „vybrané účetní jednotky“, za které se považují nejen organizační složky státu, státní fondy, územní samosprávné celky, ale i příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny.

Pro vybrané účetní jednotky platí řada zvláštních ustanovení nad rámec povinností běžných účetních jednotek. Do zákona je doplněn požadavek na zveřejnění stavu účtů v podrozvahové evidenci v příloze účetní závěrky. Další nové požadavky se týkají hlavní knihy, která musí obsahovat denní souhrnné obraty stran Má dáti a Dal, a směrné účtové osnovy, která může určit uspořádání a označení jak analytických, tak podrozvahových účtů. Rovněž je doplněna povinnost vybraných účetních jednotek sestavovat přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu. V případě majetku určeného k prodeji musí vybrané účetní jednotky ocenit tento majetek reálnou hodnotou k okamžiku sestavení účetní závěrky.

Další ustanovení novely se týkají organizačních složek státu, způsobu zveřejnění jejich účetních závěrek a definice účetních výkazů za Českou republiku.

Novela stanovila požadavek na existenci prováděcího právního předpisu týkajícího se organizačního zajištění a způsobu inventarizace majetku a závazků u vybraných účetních jednotek. Rovněž popisuje způsob inventarizace kulturních památek, sbírek muzejní povahy a archeologických nálezů.

Důležitou obecnou změnou zákona účinnou od 1. ledna 2010 je novela ustanovení § 36 odst. 1, který upravuje České účetní standardy. Novela výslovně stanoví, že vybrané účetní jednotky vždy postupují podle standardů. Ostatní účetní jednotky se mohou odchýlit od standardů v případech, kdy tak zajistí poctivý a věrný obraz předmětu účetnictví. Takové odchýlení a jeho zdůvodnění musí být popsáno v příloze účetní závěrky.

Autor příspěvku:

Milan Flosman, mflosman@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 547

Evropská unie

Zajímavé případy před Evropským soudním dvorem

Evropská komise vs. Itálie (C-540/07)

Evropský soudní dvůr se na podnět Evropské komise zabýval ustanovením italského daňového zákona, na jehož základě jsou dividendy, vyplácené italskými společnostmi společnostem se sídlem ve státě EU nebo Evropského hospodářského prostoru, zatíženy větší daní než dividendy vyplácené subjektům, které jsou rezidenty v Itálii. Evropská komise již před projednáváním tohoto případu před soudem považovala toto vyšší zdanění za neslučitelné se základními svobodami podle Smlouvy o ES i smlouvy o EHP a zahájila proti Itálii proceduru pro porušení práva EU.

Ačkoliv se případ podobal známým rozsudkům Denkavit (C-170/05) a Amurta (C-379/05), existují dva důležité rozdíly. Tento případ se týká nejenom výplat do států EU, ale též do států EHP. Další rozdíl spočívá v argumentu italské vlády, podle něhož ustanovení o zápočtu zahraniční daně ve dvoustranných smlouvách o zamezení dvojího zdanění znamená, že smlouvy ES a EHP porušovány nejsou.

Soud odmítl argumenty italské vlády a uzavřel, že rozdílný přístup ke zdanění rezidentů a nerezidentů sídlících ve státech EU či EHP představuje porušení svobody pohybu kapitálu. Nicméně ve vztahu ke státům EHP přijal zdůvodnění italské vlády, že rozdílný postup (tj. vyšší zdanění) vůči příjemcům dividend sídlícím ve státech EHP je ospravedlnitelný na základě snahy o zamezení daňovým únikům. Ve vztahu k těmto státům se totiž neaplikuje Směrnice EU o vzájemné pomoci v daňových záležitostech a smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi Itálií a Islandem, resp. Norskem neobsahují článek o výměně daňových informací. Proto Itálie může odlišný přístup vůči příjemcům dividend ze států EHP zachovat.

Autoři příspěvku:

Aleš Krempa, akrempa@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 551
Martin Houska, mhouska@kpmg.cz, Tel.: +420 222 123 843

Jednou větou

Přehled zpráv

• Bankovní rada ČNB rozhodla o snížení dvoutýdenní repo sazby o 25 bazických bodů na 1,00 % a lombardní sazby rovněž o 25 bazických bodů na 2,00 %. Diskontní sazba byla ponechána na úrovni 0,25 %. Nově stanovené úrokové sazby jsou platné od 17. prosince 2009.
• Daňové zvýhodnění na dítě se v roce 2010 zvyšuje z 890 Kč měsíčně na 967 Kč.
• Ministerstvo financí zveřejnilo na svých webových stránkách daňovou kalkulačku pro orientační výpočet daně z příjmů fyzických osob za rok 2009. http://cds.mfcr.cz
• Ve Sbírce mezinárodních smluv byla publikována Smlouva mezi Českou republikou a Kyperskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a Protokolu k ní (č. 120/2009 Sb.m.s.) a Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Syrské arabské republiky o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a Protokolu k ní (115/2009 Sb.m.s.).
• Ve Sbírce zákonů vyšly Vyhláška o způsobu předkládání, formě a náležitostech výkazů pojišťovny a zajišťovny (433/2009 Sb.) a Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona o pojišťovnictví (434/2009 Sb.).
• Ve Sbírce zákonů byla publikována vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky č. 182/1991 Sb., kterou se provádí zákon o sociálním zabezpečení a která stanovuje výši příspěvku na provoz motorového vozidla pro občany se zdravotním postižením na rok 2010 (451/2009 Sb.).
• Vyhláška o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2010 byla publikována ve Sbírce zákonů pod č. 459/2009 Sb.
• Novela oceňovací vyhlášky vyšla pod č. 460/2009.
• Vyhláška, kterou se pro účely poskytování cestovních náhrad mění sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravné a stanoví průměrná cena pohonných hmot, vyšla pod č. 462/2009.
• Sdělením Ministerstva práce a sociálních věcí o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí 2009 pro účely zákona o zaměstnanosti byla vyhlášena průměrná mzda ve výši 22 896 Kč (466/2009 Sb.).
• OECD zveřejnilo k připomínkám zprávu o udělování výhod z daňových smluv v souvislosti s příjmem plynoucím od subjektů kolektivního investování. Více na http://www.oecd.org.
• Na prosincovém setkání ministrů financí (ECOFIN) se členské státy shodly na uplatňování mechanismu „reverse charge“ pro emisní povolenky a přijaly závěry k poštovním službám. Více na http://www.consilium.europa.eu.
• Ministerstvo práce a sociálních věcí publikovalo na svých internetových stránkách přehled nejvýznamnějších změn v nemocenském, důchodovém a sociálním pojištění.
• Rada ministrů financí schválila směrnici novelizující různá technická ustanovení Směrnice o společném systému DPH 2006/112.
• S účinností dnem 1. ledna 2010 došlo ke zrušení 22 pracovišť finančních úřadů.

POJISTNÉ

• Komentář k některým problematickým okruhům spojeným s platbou pojistného na sociální zabezpečení v období od 1. ledna 1. do 30. června 2007
• Změny v nemocenském, důchodovém a zdravotním pojištění od 1. ledna 2010

DANĚ
A ÚČETNICTVÍ

• Změny ve správě daní od 1. ledna 2010
• DPH: Změny a návrhy pro rok 2010
• Paušální výdaj na dopravu
• Nejvyšší správní soud: kritéria daňové znatelnosti nákladů
• Novela zákona o účetnictví

EVROPSKÁ UNIE

• Zajímavé případy před Evropským soudním dvorem

JEDNOU VĚTOU

• Přehled zpráv